2026年3月27日，香港《2026年稅務（修訂）（自動交換資料）條例草案》正式刊憲，并于4月1日提交立法會首讀。這一舉措標志著香港為對接經濟合作與發展組織（OECD）最新國際稅務透明標準，啟動了關鍵的立法程序。意味著全球稅務信息自動交換標準進入系統性強化階段，對擁有跨境資產和架構的個人與實體產生深遠影響。

一、當前立法核心：構建強化監管的行政基礎

本次提交立法會的《條例草案》，旨在加強現行共同匯報標準的行政框架以確保有效實施，相關立法建議將于2027年1月1日起實施。核心修訂內容如下：

（一）引入強制登記規定。香港所有申報財務機構，不論是否須要向稅務局申報資料,必須經自動交換數據網站登記,以履行共同匯報標準的責任。

（二）加強備存盡職審查紀錄規定。所有申報財務機構須備存足夠紀錄至少六年，不論是否已解散或相關實體已不再是申報財務機構。

（三）加強罰則，提升阻嚇力，包括：針對未有登記、提交不正確或不完整資料、未有就特定情況在指明限期前通知稅務局等罪行，引入新罰則；就部分現行罪行，例如沒有進行盡職審查，引入按財務帳戶數量計算的罰則；以及在檢控外增設「行政罰則」，以提升處理個案效率。

信息來源：香港稅務局網站https://www.ird.gov.hk/chi/tax/aeoi/bill_2026.htm

二、CRS 2.0帶來的根本性規則升級 

本次香港立法所指向的CRS 2.0（經修訂的共同匯報標準）及CARF（加密資產申報框架），預計將帶來以下根本性變革：

（一）監管范圍擴展：加密資產納入申報體系

傳統的銀行存款、證券、保險等金融資產早已在CRS覆蓋之下。CRS 2.0首次將加密資產（包括比特幣、以太坊等）、穩定幣、NFT、央行數字貨幣（CBDC）、特定電子貨幣產品等納入金融資產定義范疇。這意味著，通過加密資產服務提供商（RCASP）持有的加密資產，其交易與持有信息將被納入申報與交換范圍。

（二）多重稅務居民信息全面交換

現行規則下，擁有多個稅務居民身份的賬戶持有人，其信息可能僅被報送至其中一個轄區。CRS 2.0要求，賬戶持有人必須申報其所有稅務居民身份，相關金融機構需將賬戶信息同步報送至所有相關的稅務管轄區。這徹底改變了基于稅收協定“加比規則”可能產生的選擇性申報實踐，同時也對納稅人的居民身份合規管理提出了更高要求。

（三）穿透式監管審查升級

? 強化穿透：對投資實體、被動非金融實體（如某些離岸公司、信托）的審查標準將更為嚴格，要求穿透復雜的法律架構，識別并申報最終的實際控制人。

? 細化信息：申報的信息維度將增加，可能包括賬戶開立日期、賬戶類型（如聯名賬戶）、控權人在實體中的具體角色等，超過當前主要申報余額和收益信息的范圍。

三、受影響的核心主體 

以下群體將受到此次規則升級的直接影響：

? 擁有跨境架構的企業：尤其通過離岸中心（如BVI、開曼）持有子公司或進行投資的企業，其架構的“經濟實質”面臨更嚴格審視。

? 持有境外金融資產的個人：在全球多個司法管轄區擁有銀行賬戶、證券、保單或基金份額的個人，其資產信息的透明度將全面提升。

? 加密資產持有者：無論是直接持有還是通過投資產品間接持有加密資產的個人與實體。

? 具有雙重或多重稅務居民身份的人士：其全球金融賬戶信息將向所有相關稅務轄區同步披露。

四、多地實施節點

從全球實施節奏來看，CRS 2.0已于2026年1月1日正式生效，首次信息交換將于2027年進行（對應2026報告年度）。CARF方面，截至 2025 年底，已有 76 個國家和地區承諾實施CARF，并將分批推進制度落地。

五、合規應對行動指南 

面對全面升級的規則，建議相關企業和個人主動采取以下措施，以管理潛在的合規風險：

? 梳理全球資產與架構：全面盤點個人、家庭或企業持有的所有境內外金融資產（包括加密資產）以及離岸實體（如公司、信托），建立清晰的資產全景圖。

? 確認稅務居民身份：依據各國稅法及稅收協定，客觀判定自身及相關方的稅務居民身份，這是信息準確申報的基礎。

? 審視與梳理離岸架構：對于缺乏合理商業目的與經濟實質的架構，應評估其合規風險并考慮進行清理或合規化改造；對于有真實商業活動支持的架構，應確保其具備并能夠證明相應的經濟實質，以滿足國際稅收透明度標準下的穿透審查要求。

? 建立持續合規機制：確保能按照各稅務轄區的要求，及時、準確地完成信息申報。

結語 

香港推進CRS 2.0相關立法，是全球稅務透明化進程中的一個關鍵節點。它代表著國際稅收監管向“實質穿透”的深刻轉變。對于擁有跨境利益的主體而言，理解規則變化、提前評估影響、并基于真實商業活動進行合規規劃，已成為管理全球資產與稅務風險的必然選擇。在信息交換網絡日益密織的背景下，主動的合規管理是應對變局、確保業務與財富安排長期穩健的基礎。